一、综合题 (本题型共5题，练习题提供正误对照，不记分，)
1.AS公司对B公司采用权益法核算，股权投资差额摊销期限为5年，AS公司会计报告批准报出为次年4月30日。有关资料如下：
（1） 2001年度
① 2001年4月16日，AS公司与甲、乙、丙、丁四家公司合资创办B公司。B公司的股本总额为3000万元，AS公司拥有B公司40％的股份，甲、乙、丙、丁四家公司各拥有其20％、15%、15％、10％的股份。AS公司以银行存款1200万元支付其出资，其他四家公司均以银行存款如数缴纳投资额。缴纳出资全部到位后，B公司股东权益总额为3150万元（其中150万元为接受丁企业以外币投资所产生的资本折算差额）。
② B公司2001年度实现净利润为450万元，B公司年末转入未分配利润。
（2） 2002年度
① 3月26日，B公司董事会制定2001年度的利润分配方案；按净利润的10％分别计提法定盈余公积和法定公益金；分配股票股利150万元，不分配现金股利。
② 5月30日，AS公司与甲公司达成协议，AS公司以840万元收购甲公司原持有B公司的20％的全部股份，收购价款在协议生效日后以银行存款支付。该股权协议生效日为2002年6月30日。
③ 6月25日，B公司股东会对其董事会制定的利润分配方案进行审议，审议通过的2001年度利润分配方案，仍按净利润的10％分别提取法定盈余公积和法定公益金，但是将分配的股票股利150万元改为分配现金股利150万元。同时AS公司和甲公司的股东大会分别审议通过转让B公司股权协议。
④ 6月30日，B公司分派现金股利。
⑤ 7月1日，AS公司以银行存款840万元支付给甲公司收购B公司股份的价款，并于当日办理了股权转让相关的法律手续。
⑥ B公司2002年实现净利润600万元，其中，1-6月实现净利润300万元，7-12月实现了净利润300万元，B公司年末转入未分配利润。
（3） 2003年度
① 3月6日，B公司董事会制定2002年度的利润分配方案：按净利润的10％分别提取法定盈余公积和法定公积金，分配现金股利150万元，分配股票股利180万元。
② 6月8日，B公司股东会对其董事会制定的利润分配进行审议，审议通过的2002年度利润分配方案，按净利润的10％计提法定盈余公积，按净利润的10％计提法定公益金；分配现金股利300万元；分配股票股利300万元。
③ 6月6日，B公司分派现金股利和股票股利（即办完增资手续）
④ 9月1日，B公司接受捐赠的设备一台，该固定资产的入账价值为60万元（假定本题目不考虑所得税）。
⑤ B公司2003年实现净利润750万元，B公司年末转入未分配利润。
（4） 2004年度
2月6日，B公司董事会制定2003年度的利润分配方案：按净利润的10％提法定盈余公积，按净利润的10％计提法定公益金；分配现金股利330万元；分配股票股利300万元。
要求：分别编制AS公司和B公司的有关会计分录。
正确答案：
（1） 2001年
①
②
（2）2002年
①
②
③
④
⑤
⑥
（3）2003年
①
②
③
④
⑤
（4）2004年
①
2.甲公司于2000年1月1日按面值发行总额为40000万元的可转换公司债券，用于建造固定资产。该可转换公司债券的期限为3年、票面年利率3％。甲公司在可转换公司债券集资说明书中规定；从2001年起每年1月5日支付上一年度的债券利息（即，上年末仍未转换为普通股的债券利息）；债券持有人自2001年3月31日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换8股，每股面值1元；没有约定赎回和回售条款。发行该可转换公司债券过程中，甲公司取得冻结资金利息收入390万元， 因发行可转换公司债券而发生的相关税费30万元。发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收入均已收存银行。2001年4月1日，该可转换公司债券持有人A公司将其所持面值总额为10000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司股份，共计转换800万股，并于当日办妥相关手续。2002年7月1日，该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的甲公司可转换公司债券申请转换为甲公司股份，共计转换为2399.92万股；对于债券面值不足转换1股的可转换公司债券面值总额1万元，甲公司已按规定的条件以现金偿付，并于当日办妥相关手续。甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法摊销，每半年计提一次利息并摊销溢折价；甲公司按约定时间每年支付利息。甲公司计提的可转换公司债券利息通过“应付利息”科目核算。
要求：（1）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。（2）编制甲公司2000年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。（3）编制甲公司2001年4月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。（4）编制甲公司2002年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。
正确答案：
（单位：万元）
（1）2000年1月1日编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。
借：银行存款 40360
贷：应付债券－可转换公司债券（面值） 40000
应付债券－可转换公司债券（溢价） 360
（2）编制甲公司2000年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。
题目要求每半年计息一次。甲公司发行可转换公司债券，用于建造一套生产设备，由于债券发行成功后，构建工作的实体建造工作至2002年7月1日尚未开工，不符合借款费用开始资本化的三个条件，2000年可转换公司债券的利息应予以费用化，不能计入在建工程
借：财务费用 540
应付债券－可转换公司债券（溢价）360÷3×6/12＝60
贷：应付利息 40000×3％×6/12＝600
（3）编制甲公司2001年4月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。
①2001年4月1日计提利息和溢价摊销的会计分录
2001年4月1日，由于可转换公司债券持有人行使转换权利，虽然没有到期末也要计算利息和进行溢价摊销。可转换公司债券持有人未将所有债券全部转换，因此，只需要对其中1/4 转换的部分计算利息和进行溢价摊销。应付利息＝10000×3％×3/12＝75（万元），溢价摊销额＝（360－120）×1/4×3/24＝7.5（万元），财务费用＝债券利息－溢价摊销额＝75－7.5＝67.5（万元）。
借：财务费用 67.5
应付债券－可转换公司债券（溢价）360÷3×1/4×3/12＝7.5
贷：应付利息 10000×3％×3/12 =75
②转换为普通股时
借：应付债券－可转换公司债券（面值） 10000
应付利息 75
应付债券－可转换公司债券（溢价）
360×1/4－〔360×1/4 ÷3+7.5〕=52.5
贷：股本 800
资本公积 9327.5
（4）编制甲公司2002年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。
① 2002年6月30日计提利息和溢价摊销的会计分录
借：财务费用 405
应付债券－可转换公司债券（溢价）360×3/4÷3×6/12＝45
贷：应付利息 30000×3％×6/12＝450
② 转换为普通股
借：应付债券－可转换公司债券（面值） 30000
应付利息 450
应付债券－可转换公司债券（溢价） 360×3/4－360×3/4 ÷3×2.5＝45
贷：股本 2399.92
资本公积 30000+450+45-2399.92－1＝28094.08
银行存款 1
3.某公司为增值税一般纳税人企业，只生产一种产品，适用17％的增值税税率，25％的消费税税率，33％的所得税税率，按10％、5％的比例分别计提法定盈余公积和公益金。2002年年初“利润分配－未分配利润”账户借方余额20万元，为1996年尚未弥补的亏损。
2002年发生下列相关业务：
（5） 购入甲材料，专用发票注明不含税买价400万元，增值税68万元，材料已验收入库，并用存款支付价款268万元。另预付乙材料款100万元。支付上年所欠材料款40万元。材料按实际成本计价核算：
（6） 发出成本60万元的甲材料，委托某公司加工成丙材料。共支付加工费30万元，消费税7.5万元，增值税5.1万元。对方开来增值税专用发票，款已通过银行支付，加工的丙材料收回后，准备用于生产应交消费税的产品；
（7） 本年销售产品不含增值税售价4000万元，成本2400万元，增值税680万元，当时收款1680万元；
（8） 收回应收账款2600万元，给予付款方2％的现金折扣，实际收到2548万元；
（9） 计算应交消费税，同时本年销售应交城建税108万元，教育费附加42元；
（10） 用存款支付生产人员及管理人员工资共180万元，专项工程人员工资20万元；
（11） 支付管理费用27万元，营业费用23万元；
（12） 计算应交所得税；
（13） 提取法定盈余公积金和法定公益金。
要求：
（1） 根据以上资料，编制相关的会计分录；
（2） 计算现流量表中下列项目的金额。
①“销售商品、提供劳务收到的现金”项目
②“购买商品、接受劳务支付的现金”项目
③“支付给职工以及为职工支付的现金”项目
（3） 2002年末“利润分配－未分配利润”账户的金额；
（4） 编制2002年度利润表。
正确答案：
（1） 会计分录（金额单位：万元）
①借：原材料－甲材料 400
应交税金－应交增值税（进项税额） 68
贷：银行存款 268
应付账款 200
借：预付账款 100
应付账款40
贷：银行存款 140
②借：委托加工物资 60
贷：原材料－甲材料 60
借：委托加工物资 30
应交税金－应交消费税 7.5
－应交增值税（进项税额） 5.1
贷：银行存款 42.6
借：原材料－丙材料 90
贷：委托加工物资 90
③借：银行存款 1680
应收账款 3000
贷：主营业务收入 4000
应交税金－应交增值税（销项税额） 680
借：主营业务成本 2400
贷：库存商品 2400
④借：银行存款 2548
财务费用 52
贷：应收账款2600
⑤借：主营业务税金及附加 1150
贷：应交税金－应交消费税 1000
－应交城建税 108
其他应交款－教育费附加 42
⑥借：应付工资 200
贷：银行存款 200
⑦借：管理费用 27
营业费用 23
贷：银行存款 50
⑧利润总额＝应纳税所得额
＝4000－2400-52-1150-27-23
＝348（万元）
应交所得税＝348×33％＝114.84（万元）
借：所得税 114.84
贷：应交税金－应交所得税 114.84
⑨提取法定盈余公积＝（233.16-20）×10％
＝21.316（万元）
提取公益金＝（233.16-20）×5％＝10.658（万元）
借：利润分配－提取盈余公积 31.974
贷：盈余公积－一般盈余公积 21.316
－公益金 10.658
（2） 现金流量表有关项目金额
① 销售商品、提供劳务收到的现金
＝1680＋2548＝4228（万元）
② 购买商品、接受劳务支付的现金
＝268＋100＋40＋30＋5.1
＝443.1（万元）
③ 支付给职工以及为职工支付的现金＝180（万元）
（3） 年末“利润分配－未分配利润”账户金额
＝233.16-20-31.974
＝181.186（万元）
（4） 编制利润表如下：
利润表
编制单位： 2002年 单位：万元
4.顺天建筑公司签订了一项总额为2000万元的建造合同，承建一座桥梁。工程已于2000年7月开工，预计2002年9月完工。最初，预计工程总成本为1800万元，到2001年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为2100万元。该项工程于2002年6月提前3个月完成了建造合同，客户同意支付奖励款300万元。建造该项工程的其他有关资料如下：
单位：万元
要求：根据上述资料，编制顺天建筑公司2000年、2001年和2002年相关业务的会计分录。（金额单位用万元表示。）
正确答案：
（1）2000年的会计分录：
① 登记实际发生的合同成本：
借：工程施工 630
贷：应付工资、原材料等 630
② 登记已结算的工程价款：
借：应收账款： 900
贷：工程结算 900
③ 登记已收的工程价款：
借：银行存款 850
贷：应收账款 850
④ 登记确认的收入、费用和毛利：
2000年的完工进度＝630/（630＋1170）＝35％
2000年确认的合同收入＝2000×35％＝700万元
2000年确认的毛利＝（2000－630－1170）×35％＝70（万元）
2000年确认的合同费用＝700－70＝630（万元）
借：工程施工――毛利 70
主营业务成本 630
贷：主营业务收入 700
（2）2001年的会计分录：
① 登记实际发生的合同成本：
借：工程施工 945
贷：应付工资、原材料等 945
② 登记已结算的工程价款：
借：应收账款 900
贷：工程结算 900
③ 登记已收的工程价款：
借:银行存款 860
贷：应收账款 860
④ 登记确认的收入、费用和毛利：
2001年的完工进度＝1575/ (1575+525)=75%
2001年确认的合同收入＝2000×75％－700＝800（万元）
2001年确认的毛利＝（2000－1575－525）×75％－70＝－145（万元）
2001年确认的合同费用＝800－（－145）＝945（万元）
2001年确认的合同预计损失＝（1575＋525－2000）×（1－75%）＝25（万元）
借：主营业务成本 945
贷：主营业务收入 800
工程施工－毛利 145
同时：
借：管理费用－合同预计损失 25
贷：存货跌价准备－预计损失准备 25
（3）2002年的会计分录：
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工 505
贷：应付工资、原材料等 505
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款 500
贷：工程结算 500
③登记已收的工程价款：
借:银行存款 590
贷：应收账款 590
④登记确认的收入、费用和毛利：
2001年确认的合同收入＝合同总额－至目前止累计已确认的收入＝（2000+300）－700－800＝800（万元）
2001年确认的毛利＝（2000+300－2080）－（70－145）＝295（万元）
2001年确认的合同费用＝当年确认的合同收入－当年确认的毛利－以前年度预计损失准备＝800－295－25＝480（万元）
借：主营业务成本 480
存货跌价准备－预计损失准备 25
工程施工－毛利 295
贷：主营业务收入 800
⑤ 2002年项目完工，应将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲
借：工程结算 2300
贷：工程施工 2080
工程施工－毛利 220
5.某工业企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％（假设不考虑其他税费），材料按计划成本 核算。材料按类别计算材料成本差异，甲类材料包括A、B两种，A材料计划单位成本为每千克100元，B材料计划单位成本为每千克85元。按每笔业务结转入库材料的计划成本，入库材料的成本差异于月末一次结转。发出材料按每笔业务结转材料的计划成本及负担的材料成本差异。
该企业甲类材料的月初余额为350000元（计划成本），甲类材料的材料成本差异额为7024元（贷方余额）。
该企业本月发生如下业务：
（1）8日，从外地采购A材料16000千克，增值税专用发票上注明的材料价款为1690000元，销货方代垫运杂费2000元（不考虑增值税），材料尚未收到。根据货款、增值税及代垫运杂费的金额，签发为期三个月的商业承兑汇票一张。
（2）16日，本月8日从外地购入的A材料已运到，验收时实际数量为15920千克，经查实短缺的80千克材料为定额内自然损耗。
（3）18日，从本市购入B材料8080千克，增值税专用发票上注明的材料价款为646400元，企业已用银行存款支付材料价款及增值税，材料已验收入库。
（4）20日，从外地购入B材料2500千克，增值税专用发票上注明的材料价款为220000元，材料尚未运到，货款及增值税已通过银行汇出。
（5）25日，企业从外地购入A材料500千克，材料已验收入库，但发票等单据尚未收到，贷款未付。
（6）31日，本月25日购入并验收入库的材料，发票等单据仍未收到。
（7）结转本月收入材料的材料成本差异。
（8）本月份基本生产车间生产产品耗用A材料14000千克，车间一般耗用B材料200千克，管理部门耗用B材料800千克。
（9）本月份在建工程领用B材料2000千克，应由在建工程负担的增值税，按材料实际成本和规定的增值税税率17％计算。
（10）本月份销售A材料3000千克，每千克售价120元（不含应向购买者收取的增值税），销售价款及收取的增值税已收到并存入银行。
（11）本月份用A材料2000千克向万达公司投资，双方协商投资额按材料的实际成本作价。计税价格为材料的实际成本，增值税税率为17％。
要求：
（1）根据资料计算甲类材料本月材料成本差异率。
（2）根据资料编制有关的会计分录（“应交税金”科目应列出明细科目及专栏）。
（3）计算甲类材料月末库存材料的实际成本和期末资产负债表中甲类材料应计入“存货”项目中的金额。
正确答案：
（1）计算甲类材料本月材料成本差异率
甲类材料本月材料成本差异率＝｛－7024＋〔（1692000－1592000）＋（646400－686800）〕｝÷（350000+1592000+686800）＝2％
注：在计算本月材料成本差异率时，不考虑本月暂估入账的材料的计划成本50000元。
（2）编制的会计分录如下：
①借：物资采购 1692000
应交税金－应交增值税（进项税额） 287300
贷：应付票据 1979300
②借：原材料 1592000
贷：物资采购 1592000
③借：物资采购 646400
应交税金－应交增值税（进项税额） 109888
贷：银行存款 756288
借：原材料 686800
贷：物资采购 686800
④借：物资采购 220000
应交税金－应交增值税（进项税额） 37400
贷：银行存款 257400
⑤暂不作会计分录
⑥借：原材料 50000
贷：应付账款 50000
⑦本月收入材料成本差异额＝（1692000－1592000）+（646400-686800）＝59600元
借：材料成本差异 59600
贷：物资采购 59600
⑧借：生产成本 1400000
制造费用 17000
管理费用 68000
贷：原材料 1485000
借：生产成本 28000
制造费用 340
管理费用 1360
贷：材料成本差异 29700
⑨借：在建工程 202878
贷：原材料 170000
材料成本差异 3400
应交税金－应交增值税（进项税额转出） 29478
⑩借：银行存款 421200
贷：其他业务收入 360000
应交税金－应交增值税（销项税额） 61200
借：其他业务支出 306000
贷：原材料 300000
材料成本差异 6000
⑾借：长期股权投资－万达公司 238680
贷：原材料 200000
材料成本差异 4000
应交税金－应交增值税（销项税额） 34680
（3）期末库存甲材料的实际成本＝（350000+1592000+686800+50000-1485000-170000-300000-200000）+（－7024+59600－29700－3400－6000－4000）＝533276元
期末资产负债表上甲类材料计入“存货”项目金额＝533276+220000＝753276元。 |