一、考试大纲
（一）基本要求
1．掌握收入的概念及特征
2．掌握销售商品收入的确认、计量及其账务处理
3．掌握提供劳务收入的确认、计量及其账务处理
4．掌握让渡资产使用权收入的确认、计量及其账务处理
5．掌握建造合同收入的确认和计量
6．掌握营业外收入和营业外支出的核算
7．掌握本年利润的结转方法
8．掌握利润分配的核算
9．掌握特殊销售商品业务收入和特殊劳务交易收入的确认
10．掌握利润的概念、组成及计算
11．熟悉以前年度损益调整的账务处理
12．了解收入的分类
13．了解利润分配的程序
（二）考试内容
1．收入的概念及分类
（1）收入的概念
（2）收入的分类
2．销售商品收入的确认和计量
（1）销售商品收入的确认
（2）销售商品收入的计量及其账务处理
（3）特殊销售商品业务
3．提供劳务收入的确认和计量
（l）提供劳务收入的确认和计量
（2）提供劳务收入的账务处理
（3）特殊劳务交易
4．让渡资产使用权收入的确认和计量
（1）让渡资产使用权收入的确认和计量
（2）让渡资产使用权收入的账务处理
5．建造合同收入的确认和计量
（1）建造合同的概念和类型
（2）合同收入
（3）合同成本
（4）合同收入与合同费用的确认
6．利润
（l）利润的概念及组成
（2）营业外收入和营业外支出的核算
（3）补贴收入的核算
（4）所得税的核算
（5）本年利润的结转
（6）以前年度损益调整
7．利润分配
（1）利润分配概述
（2）利润分配的核算
二、重点导读
收入的定义
收入是指在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。注意：收益包括收入和利得。利得是指源于日常活动以外的、边缘性或偶发性交易或事项活动形成的收益。
销售商品收入的确认
确认条件：
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。判断时要注重实质而非形式。一般情况下，商品所有权凭证转移或实物交付后，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移（零售交易）。但要注意有些情况下即使凭证或实物交付，主要风险和报酬并未转移，如：企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
（3）与交易相关的经济利益能够流入企业。如果估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应确认收入。
（4）相关的收入和成本能够可靠计量。
特殊销售商品业务
（1）委托代销
①视同买断方式，即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式，由于这种销售本质上仍是代销，委托方将商品交付给受托方时，商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方，因此，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理，受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。
②收取手续费方式，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。受托方收取的手续费属于劳务收入，这种代销方式与第（1）种方式相比，主要特点是，受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。在这种代销方式下，委托方应在收到受托方交付的商品代销清单时确认销售商品收入，受托方则按应收取的手续费确认收入。
（2）分期收款销售：
分期收款销售方式下，企业按照合同约定的收款日期分期确认销售收入，同时按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本。
（3）预收款销售：
预收款销售方式下，销售方直到收取最后一次付款时才将商品交付，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一次付款时才转移给购货方，因此，在商品交付前预收的货款应作为销售方的一项负债处理，待货物实际交付时才确认销售收入。
（4）售后回购：
售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回所售商品的销售。在售后回购交易中，通常情况下，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而不能确认相关的销售商品收入。
（5）售后租回
售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。在这种销售方式下，应分别以下情况处理：一、如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应递延，在“递延收益”账户核算，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用 的调整。二、如果售后租回交易形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额应递延，在“递延收益”账户核算，并在租赁期内按照租金支付比例分摊
（6）房地产销售：
房地产销售与一般的销售商品相似，应按销售商品收入的确认原则确认收入。如果房地产经营商事先与买方签订了合同，按合同要求开发房地产的，相关的收入确认应按建造合同的处理原则处理。在确认收入时，还应考虑价款收回的可能性，估计价款不能收回的，不确认收入，已经收回部分价款的，只将收回的部分确认为收入。
（7）销售退回
销售退回，是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回应分别不同情况进行处理：
一、 确认收入的已发生的商品退回，此种销售退回的会计处理比较简单，只须将已计入“发出商品”科目的商品转回“库存商品”科目。如果销售方采用计划成本或售价核算，则应按计划成本或售价计入“库存商品”科目，并计算成本差异或商品进销差价。
二、 已确认销售收入的销售退回，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本，如该项销售已经发生现金折扣，应在退回当月一并调整；企业发生销售退回时如按允许扣减当期销项税的，应同时用红字冲减“应交税金一应交增值税”科目的“销项税额”专栏。
三、 在特殊情况下，即在资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。如果该项销售在资产负债表日及之前已经发生现金折扣的，还应同时冲减报告年度的现金折扣。
（8）商品需要安装和检验的销售：
商品需要安装和检验的销售，是指售出商品需要经过安装，检验等过程的销售方式，在这种销售方式下，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入。但如果安装程序比较简单，或检验是为了最终确定合同价格而必须进行的程序，可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。
（9）附有销售退回条件的商品销售：附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，如果企业能够按照以往的经验对退货方的可能性作出合理的估计，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入，作发出商品处理；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品退货期满 时确认收入。
（10）以旧换新销售。在这种销售方式下，销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
提供劳务收入的确认计量方法
（1） 在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。
（2） 如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果做出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。
提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如同时满足以下条件，则交易的结果能够可靠地估计：一、合同总收入和总成本能够可靠地计量。合同总成本包括至资产负债表日止已经发生的成本和完成劳务将要发生的成本。二、与交易相关的经济利益能够流入企业。企业可以从接受劳务方的信誉，以往的经验以及双方就结算方式和期限达成的协议等方面进行判断。三、劳务的完成程度能够可靠地确定。劳务的完成程度可以采用以下方法确定：①已完工的测量②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。这种方法主要以劳务量为标准，确定劳务的完成程度。③已经发生的成本占估计总成本的比例。
在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：
本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度一以前年度确认的收入
本年确认的费用=劳务成本×本年末止劳务的完成程度一以前年度已确认的费用
企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，亦即不能满足前面讲的三条中的任何一条，则不能按完工百分比法确认收入，这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，并按以下办法处理：一、
如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，同时按相同的金额结转 成本，不确认利润；二、如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，确认为损失。三、
如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。
（3） 特殊劳务收入的确认标准：
①安装收入：如果安装费是与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入，如果安装费是商品销售收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入。
②广告费收入：宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前给以确认。广告的制作佣金收入则应在年度了时根据项目的完成程度确认。
③．入场收入：因艺术表演，招待宴会以及其他特殊活动而产生的收入，应在这些活动发生时给予确认。如果是一笔预收几项活动的费用，则这笔预收款应合理分配给每项活动。
④申请入会费和会员费收入：这方面的收入确认应以所提供服务的性质为依据。如果所收费用只允许取得会籍，而所有其他服务或商品都要另行收费，则在款项收回不存在任何不确定性时确认为收入。如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员所负担的价格购买商品或接受劳务，则该项收费应在整个受益期内分期确认收入。
⑤特许权费收入：特许权收费收入包括提供初始及后续服务、设备和其他有形资产及专门技术等方面的收入。其中属于提供设备和其他有形资产的部分，应在这些资产的所有权转移时，确认收入；属于提供初始及后续服务的部分，在提供服务时确认为收入。
⑥订制软件收入：不包括开发的商品化软件。订制软件收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认收入。
⑦定期收费：有的企业与客户签订合同，长期为客户提供某一种或几种重复的劳务，客户按期支付劳务费。在这种情况下，企业就在合同约定的收款日期确认收入。
⑧包括在商品售价内的服务费：如商品的售价内包括可区分的在售后一定期限内的服务费，应在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认为商品销售收入。服务递延至提供服务的期间内确认为收入。在 这种情况 下，企业可设置“递延收益”科目，核算所售商品的售价中包含的可区分的售后服务费。
⑨．高尔夫球场果岭券收入。
让渡资产使用权的收入的确认和计量
（1） 让渡资产使用权产生的收入包括让渡现金使用权而收取的利息收入，转让无形资产等的使用权而形成的使用费收入。
（2） 利息使用费收入的确认原则为：一、与交易有关的经济利益能够流入企业。二、收入的金额能够可靠的计量
（3） 如果合同协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后期服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入，如合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。
利润：
利润，指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、投资收益（减损失）、补贴收入和营业外收支等。
1．营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润
主营业务利润＝主营业务收入－主营业务成本及应负担的流转税
其他业务利润＝其他业务收入－其他业务支出（包括其他业务所发生成本及应负担的流转税）
2．补贴收入是指企业按规定收到退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。
3．营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入，不需与有关费用进行配比。它主要包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币交易收益、罚款净收入、教育费附加返还款、出售无形资产净收益。营业外收入不属于收入准则所定义的收入，实际上是一种利得。
4．营业外支出是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动没有直接关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的支出。它主要包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出、提取的固定资产减值准备、提取的无形资产减值准备、提取的在建工程减值准备、出售无形资产损失。
营业外收入和营业外支出应当分别核算，并在利润表中分列项目反映。营业外收入和营业外支出还应当按照具体收入和支出明细项目，进行明细核算。
建造合同收入的确认和计量
1．建造合同概念和类型
（1）建造合同，是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。
（2）建造合同分为两类：一类是固定资产造价合同；另一类是成本加成合同。
2．合同收入
（1）合同收入包括：合同的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
（2）合同变更收入的确认。
因合同变更而增加的收入，应在同时符合以下条件时加以确认；客户能够认可因变更而增加的收入；收入能够可靠地计量。
（3）索赔款收入的确认：
因发生索赔而形成的收入即为索赔款收入，其应在同时符合根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；对方同意接受的金额能够可靠地计量条件时才能加以确认。
（4）奖励款收入的确认：
因奖励而形成的收入应在同时符合以下条件时加以确认：根据目前合同的完成情况，足以判断工程进度工程质量能够达到或超过既定的标准；奖励金额能够可靠地计量。
3．合同成本
（1）合同成本的组成内容包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
（2）合同成本的会计处理：
直接费用在发生时直接计入合同成本；间接费用应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同成本。常见的用于间接费用分配的方法有人工费用比例法、直接费用比例法。
4．合同收入与合同费用的确认
（1）合同收入与合同费用的确认原则。
与提供劳务收入确认原则类似，合同收入与合同费用如何确认要看建造合同的结果是否能可靠地估计。
（2）合同收入和合同费用确认和计量的账务处理：
采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，关键要确定工程的完工进度。因此，在具体运用完工百分比法时，第一步要做的是确定建造合同的完工程度，然后根据完工百分比确认和计量当期的合同收入和合同费用。用公式表示如下：
当期确认的合同收入＝（合同总收入×完工进度）－以前会计年度累计已确认的收入
当期确认的毛利＝（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－以前会计年度累计已确认的毛利
当期确认的合同费用＝当期确认的合同收入－当期确认的合同毛利－以前会计年度预计损失准备
三、历年考题
历届考题评析
本章历年考题分值分布
（一） 单项选择题
1、企业对外销售商品时，若安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时点是（ ）。（2000年）
A．发出商品时
B．开出销售发票账单时
C．收到商品销售货款时
D．商品安装完毕并检验合格时
[答案]D
2、企业计提的下列各项资产减值准备，应计入营业外支出的是（ ）。（2002年）
A．短期投资跌价准备
B．长期投资减值准备
C．存货跌价准备
D．在建工程减值准备
[答案]D
[解析]《企业会计制度》规定，企业营业外支出核算内容包括计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备等。短期投资跌价准备和长期投资减值准备计入“投资收益”科目；存货跌价准备计入“管理费用“科目
3.下列各项中，应计入营业外支出的是（）。（2003年）
A．保管人员过失造成的原材料净损失
B．建设期间工程物资盘亏净损失
C．筹建期间固定资产清理发生的净损失
D．经营期间固定资产清理发生的净损失
[答案]D
[解析]由于保管人员过失造成的原材料净损失应计入其他应收款；建设期间工程物资盘亏净损失应计入工程成本；经营期间固定资产清理发生的净损失应计入长期待摊费用。
4.甲公司将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程。该批消费品成本为300万元，计税价格为500万元。该批消费品适用的增值税税率为17％，消费税税率为10％。据此计算，应计入在建工程成本的金额为（）万元。（2003年）
A．350
B．385
C．435
D．635.
[答案]C
[解析]应计入在建工程成本的金额=300+500*（17%+10%）=435（万元）
5.下列利润分配的顺序中，正确的是（）。（2003年）
A．提取法定盈余公积，提取任意盈余公积，提取法定公益金，分配优先股股利
B．提取法定盈余公积，提取法定公益金，提取任意盈余公积，分配优先股股利
C．提取法定盈余公积，提取法定公益金，分配优先股股利，提取任意盈余公积
D．分配优先股股利，提取法定盈余公积，提取任意盈余公积，提取法定公益金
[答案]C
[解析]利润应按下列顺序进行分配：提取法定盈余公积，提取法定公益金，分配优先股股利，提取任意盈余公积
6.下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。（2003年）
A．出售无形资产收取的价款
B．出售固定资产收取的价款
C．出售原材料收到的价款
D．出售长期股权投资收取的价款
[答案]：C
[解析]：根据会计准则对收入的定义，收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利润的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，也不包括为第三方或客户代收的款项。但不包括出售无形资产和固定资产产生的营业外收入，出售长期股权投资收取的价款属于投资收益。
（二）多项选择题
1、企业取得下列款项中，符合“收入”会计要素定义的有（ ）。（2002年）
A．出租固定资产收取的租金
B．出售固定资产收取的价款
C．出售原材料收取的价款
D．出售自制半成品收取的价款
[答案]ACD
[解析]“收入”是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益总流入，企业出租固定资产、出售原材料、出售自制半成品等活动属于企业日常经营活动（非主营业务），其所产生的经济利益的流入即租金或价款，符合“收入”定义；出售固定资产业务属于偶发交易或事项，其所收取的价款不符合“收入”定义。
2.下列各项中，会导致工业企业当期营业利润减少的有（）（2003年）
A．出售无形资产发生的净损失
B．计提行政管理部门固定资产折旧
C．办理银行承兑汇票支付的手续费
D．出售短期债券投资发生的净损失
[答案]B，C
[解析]出售无形资产发生的净损失应计入营业外收入，出售短期债券投资发生的净损失应计入投资损失，都不影响当期营业利润。
3.下列各项中，不应计入其他业务支出的有（）（2003年）
A．领用的用于出借的新包装物成本
B．领用的用于出租的新包装物成本
C．随同商品出售单独计价的包装物成本
D.随同商品出售不单独计价的包装物成本
[答案]A，D
[解析]领用的用于出借的新包装物成本如采用一次摊销方法应计入营业费用，如采用分次摊销方法应计入待摊费用；随同商品出售不单独计价的包装物成本应计入营业费用。
（三）判断题
1、对于附有销售退回条件的商品销售，如果不能合理确定退货的可能性，应在售出商品的退货期期满时确认收入。（）（2000年）
[答案]√
2、企业在确定商品销售收入时，不考虑各种可能发生的现金折扣和销售折让。（ ）（2000年）
[答案]√
3、以前年度售出并已确认销售收入的商品，在上年度财务会计报告批准报出后、本报告年度终了前退回的，应直接调整本报告年度的年初未分配利润。（ ）（2001年）
[答案]√
4、对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业不能合理地确定退货的可能性，则应在退货期满时确认收入。（ ）（2001年）
[答案]√
5、收入能够导致企业所有者权益增加，但导致所有者权益增加的不一定都是收入。（ ）（2002年）
[答案]√
[解析]收入能够导致所有者权益增加，因为收入会导致企业利润增加，从而导致盈余公积和未分配利润这两个所有者权益项目增加，但是除了这两个项目外，所有者权益还包括实收资本和资本公积项目，企业增资扩股，接受捐赠资产等业务会导致这两个项目增加，从而导致所有者权益增加，但增加的原因不是收入。
6.在建工程达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出，应计入营业外支出。（ ）（2003年）
[答案]×
[解析]在建工程达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出应计入工程成本。
（四）综合题
1、甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。商品销售价格均不含增值税，所有劳务均属于工业性劳务。销售时结转销售成本。甲公司销售商品和提供劳务均为主营业务。2001年12月，甲公司销售商品和提供劳务的资料如下：
⑴12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2／10，1／20，n／30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为85万元。12月19日，收到公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。
⑵12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5％的折让（甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入200万元，并收到款项）。经查核，该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。
⑶12月4日，与C公司签订协议，向C公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元；该协议规定，甲公司应在2002年5月1日将该批商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。商品已发出，款项已到。该批商品的实际成本为78万元。
⑷12月14日，与D公司签订合同，以分期收款方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为120万元，实际成本为75万元，提货单已交D公司。该合同规定，该商品价款及增值税额分三次等额收取。第一笔款项已于当日收到，存入银行。剩下两笔款项的收款日期分别为2002年1月14日和2月14日。
⑸12月15日，与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为60万元（不含增值税额）。于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为20万元（均为修理人员工资）。12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为17.55万元（含增值税额。）
⑹12月25日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，甲公司按供销协议价收取代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为200万元（不含增值税额），实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日，甲公司收到F公司开来的代销清单，列明已售该批商品的20％，款项尚未收到。
⑺12月31日，与C公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为80万元（不含增值税额），自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到G公司预付的款项40万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。
⑻12月31日，与H公司签订的协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为300万元，增值税额为51万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的25％属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。
⑼12月31日，收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核，该批商品存在质量问题，甲公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税务专用发票和支付退货款项。
要求：
⑴编制甲公司12月份发生的上述经济业务的会计分录。
⑵计算甲公司12月份主营业务收入和主营业务成本。
（“应交税金”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）（2002年）
【答案】
⑴①借：应收账款 117
贷：主营业务收入 100
应交税金－应交增值税（销项税额） 17
借：主营业务成本 85
贷：库存商品 85
借：银行存款 116
财务费用 1
贷：应收账款 117
②借：主营业务收入 10
应交税金－应交增值税（销项税额） 1.7
贷：银行存款 11.7
③借：银行存款 117
贷：库存商品 78
应交税金－应交增值税（销项税额） 17
待转库存商品差价 22
④借：分期收款发出商品 75
贷：库存商品 75
借：银行存款 46.8
贷：主营业务收入 40
应交税金－应交增值税（销项税额） 6.8
借：主营业务成本 25
贷：分期收款发出商品 25
⑤借：应收账款 17.55
贷：主营业务收入 15
应交税金－应交增值税（销项税额） 2.55
借：劳务成本 20
贷：应付工资 20
借：主营业务成本 20
贷：劳务成本 20
⑥借：委托代销商品 180
贷：库存商品 180
借：应收账款 46.8
贷：主营业务收入 40
应交税金－应交增值税（销项税额） 6.8
借：主营业务成本 36
贷：委托代销商品 36
⑦借：银行存款 40
贷：预收账款 40
⑧借：银行存款 351
贷：主营业务收入 225
递延收益 75
应交税金－应交增值税（销项税额） 51
借：主营业务成本 200
贷：库存商品 200
⑨借：主营业务收入 100
应交税金－应交增值税（销项税额） 17
贷：银行存款 116
财务费用 1
借：库存商品 85
贷：主营业务成本 85
⑵主营业务收入
＝100－10＋40＋15＋40＋225－100
＝310（万元）
主营业务成本
＝85＋25＋20＋36＋200－85
＝281（万元） |