一、考试大纲
（一）基本要求
1.掌握费用、生产成本和期间费用的概念
2.掌握生产成本核算的一般程序
3.掌握要素费用的核算
4.掌握辅助生产费用和制造费用的核算
5.掌握管理费用、营业费用和财务费用的内容和核算
6.熟悉生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算
7.熟悉完工产品成本的结转
8.了解产品成本计算方法
（二）考试内容
1.费用的概念及分类
（1）费用的概念
（2）费用的分类
2.生产成本
（1）生产成本核算的一般程序
（2）要素费用
（3）待摊费用和预提费用
（4）辅助生产费用
（5）制造费用
（6）生产费用在完工产品与在产品之间的分配
（7）完工产品成本的结转
（8）产品成本计算方法
3.期间费用
（1）管理费用
（2）营业费用
（3）财务费用
二、重点导读
（一） 费用概述
1、费用的概念
费用是指企业在生产和销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的经济利益流出。
1.费用的分类
（1）费用按经济用途分类：生产成本和期间费用两类。属于生产成本的费用，按其计入方式的不同又分为直接费用和间接费用。直接费用是企业在生产商品和提供劳务过程中所发生的直接材料费用，直接人工工资和其他直接费用。间接费用是指由产品生产成本负担的，不能直接计入各产品成本的有关费用，如制造费用。期间费用是指企业当期发生的必须从当期收入中得到补偿的费用，主要包括管理费用、营业费用和财务费用。
（2）费用按经济内容分类：外购材料费用，外购燃料费用，外购动力费用，工资费用及职工福利费用，折旧费用，利息支出，税金和其他支出。
2.费用的确认
在确认费用时，首先，应当划分生产经营费用和固定资产购建支出的界线；其次，在确认为当期费用后，还必须划分生产成本与期间费用的界限，严格按规定的成本开支范围核算本期的生产成本；再次，确认为生产成本的费用，必须根据该费用发生的实际情况，分别不同的费用性质，将其确认为不同产品生产所负担的费用；对于几种产品共同发生的费用，按受益原则，采用不同的方法和程序将其分配计入相关产品的生产成本。
（二） 生产成本
1、生产成本的一般程序
2、生产费用的核算：企业应设置“生产成本”“制造费用”“待摊费用”“预提费用”等科目，以正确核算生产费用。在归集和分配生产费用时，发生的直接费用直接计入成本核算对象，发生的间接费用要选合理的分配标准计入有关成本核算对象。
3、 辅助生产费用的归集和分配
（1）辅助生产费用的归集。应单独设置“生产成本一辅助生产成本”科目核算，对辅助生产车间发生的间接费用，也可通过“制造费用”科目核算。
（2）辅助生产费用的分配
一，直接分配法，二，交互分配法。三，按计划分配法
4、制造费用的归集和分配
（1）制造费用的归集。制造费用大部分是间接产生的费用，例如机物料消耗，辅助生产工人工资及福利，车间生产房屋及建筑物的折旧费、修理费、租赁费和保险费、车间生产用的照明费、取暖费、运输费以及劳动保护费等。
（2）制造费用的分配。通常采用的方法有：生产工人工时比例法；生产工人工资比例法；机器工时比例法；按年度计划分配率分配法。
5．生产成本的分配及完工产品成本的结转
（1）生产成本在完工产品与在产品之间的分配方法：一，不计算在产品成本；二，在产品成本按其所耗用的原材料费用的计算；三，约当产量法；四，在产品成本按定额成本计价法。
（2）完工产品成本结转。
6．成本计算方法
产品成本计算方法通常包括品种法、分批法、和分步法等三种方法。
（1）品种法：产品成本计算的品种法，是指以产品品种为成本核算对象，来归集生产费用，
计算产品成本的一种方法。它适用于单步骤的大量生产企业。如发电，供水，采掘等企业。
（2）分批法：产品成本计算的分批法，是指按照产品批别计算成本的一种方法，其特点是：成本核算对象是工作所列的一件或一批产品，成本计算期是生产周期，不用分配在产品成本。它适用于单件小批类型的生产，如造船业，重型机器制造等。
（3）分步法：产品成本计算的分步法，是指按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。其特点是：成本核算对象是最终完工产品及其所经过的各个加工步骤，除了按品种计算结转产品成本外，还要计算和结转产品的各步骤成本，这种方法适用于连续加工式生产的企业和车间。
（三）期间费用的核算
1、管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资，修理费，物料消耗，低值易耗物品摊销，办公费和差旅费等），工会经费，待业保险费，劳动保险费，董事会费，聘请中介机构费，咨询费，诉讼费，房产税，业务招待费，车船使用税，土地使用税，印花税，技术转让费，矿产资源补偿费，无形资产摊销，职工教育经费，研究与开发费，排污费，存货盘亏或盘盈，计提的坏账准备和存货跌价准备等。期末，应将“管理费用”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后“管理费用”科目应无余额。
2、财务费用，是指企业为筹集生产经营所用资金等而发生的费用，包括应当作为期间利息支出（减利息收入），汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等，为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预期可使用状态前按规定应资本化的部分，不包括在“财务费用”科目的核算范围内，期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后“财务费用”科目应无余额。
3、营业费用，是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费，装卸费，包装费，保险费，展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务网点）的职工工资及福利，类似工资性质的费用，业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中所发生的进货费用，也包括在内，期末，应将“营业费用”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后“营业费用”科目应无余额。商品流通企业可不单独设置“管理费用”科目，其核算内容并入“营业费用”科目，商品流通企业在进货过程中发生的运输费，装卸费，包装费，保险费，运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，借记“营业费用”科目，贷记“现金”，“银行存款”等科目。
三、历年考题
历届考题评析
本章历年考题分值分布
（一）单项选择题
1、企业为本单位职工支付的劳动保险费，应计入（ ）。（2000年）
A、管理费用
B、营业费用
C、营业外支出
D、职工福利费
[答案]A
2、按照企业会计制度规定，对于购货方实际享受的现金折扣，企业应作的会计处理是（ ），（2001年）
A、冲减当期主营业务收入
B、增加当期财务费用
C、增加当期主营业务成本
D、增加当期管理费用
[答案]B
[解析]应增加当期财务费用。
3、下列各项中，应计入财务费用的是（ ）。（2001年）
A、应收票据贴现所得金额低于票据帐面价值的金额
B、按面值发行股票发生的手续费
C、清算期间发生的专门借款利息
D、筹建期间发生的专门借款利息
[答案]A
[解析]应收票据贴现时所得金额与票据账面价值的差额应计入财务费用；按面值发行股票发生的手续费应计入长期待摊费用或管理费用；清算期间发生的专门借款利息应计入清算损益；筹建期间发生的专门借款利息应计入在建工程或长期待摊费用。
4.下列各项中，不应计入制造费用的是（）。（2003年）
A．生产工人待业保险费
B．生产工人劳动保护费
C．生产车间财产保险费
D．生产车间设备租赁费
[答案]A
[解析]生产工人待业保险费应计入管理费用。
5.下列各项中，不属于辅助生产费用分配方法的是（）。（2003年）
A．直接分配法
B．约当产量比例法
C．按计划成本分配法
D．交互分配法
[答案]B
[解析]辅助生产费用分配方法包括直接分配法，按计划成本分配法和交互分配法；约当产量比例法是生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法。
（二）多项选择题
1、下列各种方法中，可以用于在完工产品和在产品之间分配生产成本的有（ ）。（2001年）
A、约当产量法
B、不计算在产品成本
C、在产品成本按定额成本计算
D、在产品按所耗用直接材料费用计算
[答案]ABCD
[解析]生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法主要有：（1）不计算在产品成本；（2）在产品按固定成本计价法；（3）在产品按所耗直接材料费用计价法；（4）约当产量比例法；（5）在产品按定额成本计价法；（6）定额比例法。
2、下列各项中，最终会归集到生产成本中的有（ ）。（2001年）
A、生产工人的待业保险费
B、生产车间经营租赁租入设备的租金
C、车间管理人员的工资
D、生产工人的劳动保护费
[答案]BCD
[解析]待业保险费应计入管理费用。
3、下列各项中，属于生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法的有（ ）。（2002年）
A、约当产量比例法
B、交互分配法
C、不计算在产品成本法
D、定额比例法
[答案]ACD
[解析]生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法主要有：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法等。交互分配法是辅助生产费用的分配方法。
4.甲企业为增加税一般纳税人，委托外单位加工一批材料（属于应税消费品，且为非金银首饰）。该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中，会增加收回委托加工材料实际成本的有（）。（2003年）
A．支付的加工费
B．支付的增值税
C．负担运杂费
D．支付的消费税
[答案]A，C
[解析]由于甲企业为增值税一般纳税人，因此，支付的增值税应计入“应交税金-应交增值税”，不会增加收回委托加工材料的实际成本；由于该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品，因此，支付的消费税应计入“应交税金-应交消费税”借方，也不会增加收回委托加工材料的实际成本。
（三）判断题
1、在当期完工产品已全部售出的情况下，当期发生的制造费用和期间费用均计入当期损益。（ ）（2001年）
[答案]×
[解析]当期在产品中还包括制造费用。
2、约当产量是指将月末在产品数量按照完工程度折算成的相当于完工产品的产量。（ ）（2002年）
[答案]√
[解析]约当产量法是将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。 |