人民银行内审部门是1999年机构改革时新设立的机构，它在人民银行内部管理与监督方面发挥着重要作用。六年来，人民银行各级内审部门以货币政策的执行、金融服务、资金安全、财务管理等为重点，以建立科学有效的内控机制为基础，认真监督人民银行各职能部门及其工作人员履行职责。通过人民银行各级内审部门的内部审计和监督，强化了人民银行内部管理、规范了人民银行系统各项业务、纠正了违规现象、有效地控制了风险。随着人民银行内部审计工作的不断深化和影响的不断扩大，人民银行内部审计质量越来越成为影响内审工作生存与发展的重大课题，受到人民银行内审部门领导的高度关注。全面提高人民银行内审质量，更好地发挥内部审计监督作用，促进人民银行内审工作再上一个新台阶，是人民银行各级领导的愿望。而建立和实施科学的内部审计质量控制体系，是加强内部审计管理的中心环节，是提高人民银行内部审计质量的基本保证。
一、内部审计质量控制体系的特征及其意义
内部审计质量控制体系是指内部审计机构及其人员为实现内部审计质量目标，按照规定的审计质量标准进行审计质量管理的有机整体活动，使审计质量处于牵制状态。它包括实现审计质量目标的组织结构及组织手段、工作标准和程序等。内审质量控制体系具有以下特征：
１、系统性。由于审计质量控制是对审计工作各个方面、各个要素和审计工作全过程的控制，因而审计质量控制体系具有较强的系统性。从横向来说，系统性表现在审计工作的各个方面，从纵向来说，系统性表现在审计质量贯穿审计作业过程的始终；
２、多样性。人民银行不同的审计类别之间审计质量要求的标准不同。因此不同审计类别的审计质量控制方法、手段也不同，具有多样性的特点；
３、有效性。审计质量控制体系的有效性主要表现为：一是通过审计质量管理，对提高审计工作质量有直接效果，同时，又能进一步促进审计工作发挥更大的监督作用。
内部审计质量控制体系是审计全面质量管理的核心和落脚点，它是控制论和系统工程论的理论、方法在审计质量管理中的具体应用，是实现内审管理的要求。人民银行对内审质量控制非常重视，虽然人民银行内部审计起步较晚，但就总体而言，人民银行内部审计的质量是好的。与此同时，也不同程度地存在不重视内审调查、不重视内审方案编制、不重视审计证据采集、不重视审计报告撰写的现象，对内部审计质量缺乏严格的控制。当前，重视和加强内部审计质量控制体系建设，实施人民银行内部审计质量控制，有其现实的针对性和长远的导向性。全面提高央行内部审计质量，是维护金融稳定和履行央行职能的客观要求，也是央行内部审计生存和发展的内在需要。
二、人民银行内审质量控制体系的具体内容
建立内审质量控制体系没有一个通用模式，它必须根据不同的条件、不同审计类型的特点，并且随审计全面质量管理的开展而不断深化和完善，通常要从以下几个方面建立控制体系：
1、建立组织控制体系
人民银行各级内审部门，要根据各自的实际情况，建立健全审计质量的组织控制体系。要优化审计组织的结构，逐步设立审计质量管理机构或人员，其职责主要是确定审计组织的长远和近期质量目标，制定审计质量标准，通过一定程序对各业务部门的质量管理项目提出要求，并统一组织协调质量控制体系的活动，帮助和推动人民银行各方面的质量管理工作，并进行经常的检查和监督；发布和沟通审计质量管理信息等。
2、建立制度控制体系
建立审计质量的制度控制体系，主要包括以下几个方面：（１）建立健全审计质量标准。（２）建立健全审计质量责任。（３）建立健全审计质量检查、考评制度。
３、建立信息反馈控制体系
审计质量信息是审计质量管理不可缺少的重要依据。建立完善的审计质量反馈系统是审计质量控制体系的重要支柱。建立信息反馈控制体系，首先应建立审计质量信息的反馈机制。其次，建立健全审计质量信息反馈制度。采用审计回访、审计项目抽查、审计质量考评等方法，定期收集、分析审计工作中存在的主要质量问题，并找出产生的原因和关键控制点，及时反馈给决策者，以便采取措施，加强审计质量控制，不断提高审计工作质量。
４、建立内审项目质量控制体系
建立内审项目质量控制体系，是审计质量控制体系的重要组成部分。主要包括三个部分：（１）建立准备阶段的质量控制体系。主要内容包括：审计项目立项和编制计划，审前调查和方案制定，组建审计组。（２）建立实施阶段的质量控制体系。主要内容包括：审计日记和审计底稿的编写与审查，审计报告征求意见稿和审计报告的撰写。（３）建立终结阶段的质量控制体系。主要指审计报告的复核审定。
５、建立审计人员素质控制体系
建立审计人员素质控制体系，主要是控制审计人员素质标准，其内容主要包括：（１）政治标准：坚持依法独立审计原则，忠于职守秉公办事，廉洁奉公，不谋私利，勤奋工作，保守秘密，客观公正。（２）业务标准：熟悉审计基础知识，懂得审计法规；熟悉会计原理及有关的专业会计知识，懂得财会法规；熟悉金融管理知识，懂得有关金融法规；具有一定的财会实践经验，掌握审计技术方法；具有一定的组织能力和分析能力；（３）文化标准：具有本科文化程度，能够正确编写审计工作底稿和审计报告。
三、内审质量控制体系模式
按照发生控制的时间，可分为内审质量控制的事前控制、事中控制和事后控制三部分。
１、内审质量的事前控制
内审质量的事前控制，是指在审计工作进行前的审计质量控制，是对审计质量控制的总体规划，是整个审计质量控制的起点和首要环节。它包括完善审计机构和组织，审计人员的培训，编制审计计划，制订与完善审计法规、审计准则，设计审计程序等。具体包括以下方面：第一、建立和完善审计工作必要的标准制度。根据《中华人民共和国审计法》，参照国际惯例，一般认为审计准则包括三方面内容：一是审计的一般准则，它是对审计主体规定的标准。二是审计的实施准则，它是对审计人员在执行审计任务时的现场作业标准。三是审计的报告准则，它是指报告中论述必须事项的标准及编写审计报告的标准要求。第二、根据具体的内审项目和审计目标，依据内部审计工作准则的规范要求，依照国家有关政策、法规和人民银行相关制度，并结合所搜集的被审计单位的信息、资料，研究制定出相应的审计计划、审计程序等。第三、审计人员组织成高质量、高素质的审计组，是整个审计事前质量控制的关键。
２、审计质量的事中控制
审计质量的事中控制是对具体的审计过程的控制，是审计质量控制的核心部分。具体地讲：第一、建立自行其职、各负其责的分层次的审计质量责任制，把审计工作质量落实到每个人，一环扣一环，形成一个比较严密的质量责任体系。第二、深入细致，一丝不苟地全面完成具体的现场作业。第三、把在审计实施过程中查出来的情况进行总结、分析、整理，形成书面报告文件。审计报告必须如实、客观、恰如其分地反映审计结果。
３、审计质量的事后控制
审计质量的事后控制即审计质量的反馈控制，是审计质量控制的重要环节，包括审计回访、后续审计控制和审计档案管理、内审项目质量检查评比。这一环节旨在清除实际状态与目标状态的偏差，保证审计档案的完整性，使审计工作各环节更趋完善。
审计质量事前控制、事中控制和事后控制互相联系、相互制约，共同构成一个完整的审计质量控制体系，是审计的自我监督，自我完善的体系。这个控制体系中的重点是对审计人员的行为的控制。这是因为审计质量的提高是全体审计人员共同努力的结果，只有在思想上，加强对审计人员进行质量教育，强化质量意识，同时在业务上加强培训和技术考核，并挑选那些精通业务的人担任主审和审计，才能从根本上保证内部审计的高质量。
四、人民银行内部审计质量控制的措施
1、 改革现行的人民银行内审管理体制，实行“派驻制”
要真正确立内部审计的独立地位，提高央行内审工作的有效性，就必须改革现行的内审组织体系，实行内审机构的“派驻制”。人民银行系统实行“派驻制”，能够较好理顺内审机构的隶属关系，与人民银行集中统一的领导体制相适应，具有较强的独立性，是独立于各执行系统之外的地位和职权比较超脱的再监督机构，真正体现出监督与被监督的制约关系，从领导体制上保证内部审计监督的高层次、权威性，消除内审工作来自各方面的干预和制约，使内部审计机构能够依法独立行使职权，充分发挥内审的监督和促进作用。鉴于目前人民银行跨行政区设立分行的现状，可在各大分行以下对中心支行实行跨区域设置内审派出机构，在几家地市级中心支行中设置一家内审派出机构，实行分组划片派出，集中监督力量。派出机构在人权、财权、事权上隶属大区分行，其职责是对所辖地市中心支行实行审计监督，审计结论对派出行负责。
2、提高央行内审人员综合素质,达到主动控制审计质量的目的
央行内部审计是一项专业性和技术性都很强的工作,并非一般工作人员皆能胜任，它要求审计人员必须具有过硬的政治思想素质、严谨的工作作风和高度的责任心;必须具有扎实的会计、审计理论和审计技能,具有敏锐的分析能力和准确的判断能力,具有较强的口头和文字表达能力;具备经营管理知识,通晓金融经济法规,还要对人民银行各部门的业务情况有一定了解。但是,基层央行内审人员的素质远远达不到上述要求。因此,央行内审部门要制定长远的培训计划,加大培训力度,培养内审人员坚持实事求是、客观公正、廉洁奉公的职业道德,并使其不断更新知识,提高分析、判断和预测金融活动的能力,造就一大批素质高、能力强的审计工作队伍, 从而达到主动控制审计质量的目的。
3、 加强人力资源管理，大力整合审计资源
现代管理的核心是以人为本，一方面要着力提高组织成员素质，另一方面是要实现人力资源优化配置，最大限度发挥现有成员的作用。我们经常强调要努力提高审计人员素质，培养复合型审计人才，这是适应央行内审工作发展的必由之路。但这决非一朝一夕之功夫，审计工作不可能坐等复合型人才的出现。因此，加强对人的管理，更重要的是对现有资源进行合理调配，优化组合，大力整合审计人力资源，更好地发挥现有人员的作用，以此提高内审工作效率和质量。整合审计资源有两个层面。一是从审计部门来讲，要自觉地建立和完善统筹配置人力资源的良性机制，树立审计工作一盘棋思想，增强资源配置预见性和计划性。每年审计计划下达后，要对计划项目安排进行统筹分析，如年度审计任务的重点，完成某些项目大致需要多少人，需要什么样的人等等；具体实施审计时，再根据每个项目的特点去合理调配审计力量。二是从审计项目来讲，要根据项目要求选择最适合的审计人员，试行项目负责人制度，打破行业界限挑选审计人员，组成最能满足项目审计需要的审计组；还要注意各专业人员的合理搭配，如审计与计算机人员的搭配等；在某些特别专业的领域，如工程概预算、工程造价审计等，为弥补审计专业的不足或人员力量的不足，还应采用聘请专家或社会审计力量的方式。
4、加强审计质量管理，积极实施全过程审计质量控制
建立和实施科学的审计质量控制体系，是加强审计管理的中心环节。２００４年４月1日，《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》已正式实施。其核心就是对审计项目实行全过程的质量控制。目前，我们要认真贯彻落实《办法》规定，做好五个方面的工作：一是必须提高审计风险意识。基层央行内审风险存在于所有审计项目和整个审计过程中的每一个环节，任何一个环节出现失误，都会导致审计结论出现偏差，形成审计风险。二是建立并完善审计工作分级负责制和过错责任追究制，明确责任，分担风险。在审计准备阶段就要明确参审人员的职责，审计组长、主审、一般审计人员，都要各负其责，把该做的事情做好。三是增强做好内审基础工作的自觉性，重点抓好审计工作底稿编制。审计工作底稿是反映审计成果最基本的载体，编好其实不难，无非是审计取证完整、引用法规恰当、审计定性准确，就怕不重视、不认真。四是严格执行审计复核制度。建立并健全主审、审计组长、作业复核三级复核制度，特别是审计组内部复核，不能当作是可有可无的例行公事。五是高度重视内审日记编写。要提高对审计日记重要性和必要性的认识，将其作为提高内审质量、防范审计风险的重要举措，不折不扣地遵照执行。
5、推广先进的审计方法，提高审计效率和质量
丰富的内审经验、先进的内审方法是提高审计效率和质量的重要手段。这些年来，许多审计人员在常规审计、领导干部离任审计、加强综合分析等方面都摸索出了很多行之有效的经验和方法，但没有进行归纳总结和上升为理论。另外，由于内审部门部人员之间缺乏交流，先进的方法没能得到及时借鉴与推广。就象沙海遗珠，缺一根线串起来，加工成美丽的珠链。俗话说，他山之石，可以攻玉。如果我们把这些比较成熟的审计方法和经验进行系统的归纳总结推广，将对人民银行内审实践产生强大的推动作用。因此，应采取多种方式，加强人民银行系统内审方法和内审经验的归纳、总结和交流，在审计实践中积极推广，使个人方法和经验变成人民银行内部审计的共同财富，就可以大大提高人民银行内部审计的质量和效率。
6、审计质量检查与评比
对人民银行内部审计工作质量进行检查评价活动，是为了综合检验内审质量控制的水平和成效，可以推动和促进审计工作质量的提高。对审计质量的检查评价工作，应当做到科学合理，确保结果公正性，以达到检查评价的目的。对优秀审计项目，特别是具有明显审计效果，受上级部门重视，对审计工作有指导意义的项目，要进行鼓励和表彰，以求产生更多优秀内审项目。优秀内审项目是审计人员辛苦工作的结晶，对其进行评比会极大调动人民银行内审人员工作积极性，从而提高审计质量。
审计质量是人民银行内审工作的永恒话题，需常抓不懈，持之以恒。人民银行内审部门要通过健全和实施人民银行内部审计质量控制体系，不断提高人民银行内部审计工作水平，更好地发挥人民银行内部审计的服务与监督职能，为人民银行履行央行职责保驾护航。 |